آخر تحديث: 30 / 9 / 2020م - 12:05 م  بتوقيت مكة المكرمة

كيف تقرأ التقارير المالية «الجزء الثاني»

هادي آل سيف

سنكمل في الجزء الثاني من سلسلة «كيف تقرأ التقارير المالية» كيفية تبويب حسابات الميزانية العمومية «قائمة المركز المالي»، ثم سنستعرض أشكال الميزانية العمومية كمدخل لشرح عناصر الميزانية العمومية.

تبويب حسابات الميزانية العمومية

تبوب حسابات الميزانية العمومية بدأ من الجانب الأيمن «جانب الأصول» بناء على درجة سيولتها حيث تبدأ بالأصول النقدية الأكثر سيولة وتنتهي بالأصول الثابتة الأقل سيولة. وكذلك الحال بالنسبة للجانب الأيسر «جانب الخصوم» حيث تبدأ بالخصوم سريعة السداد وتنتهي بحقوق الملكية والاحتياطيات والأرباح المحتجزة.

معادلة الميزانية: الأصول «الموجودات» = الخصوم «المطلوبات» + حقوق الملكية «رأس المال»

أو

الخصوم «المطلوبات» = الأصول «الموجودات» - حقوق الملكية «رأس المال»

أو

حقوق الملكية «رأس المال» = الأصول «الموجودات» - الخصوم «المطلوبات»

ووفقاً لمعيار العرض والإفصاح العام الذي أصدرته الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين، نص المعيار بأن تبرز بنود الميزانية العمومية «قائمة المركز المالي» حسب الترتيب التالي:

أولا: الأصول

أ - الأصول المتداولة
ب - الأصول الثابتة
ج - الأصول غير الملموسة

ثانيا: الخصوم

أ - الخصوم المتداولة
ب - الخصوم غير المتداولة

ثالثا: حقوق الملاك «أصحاب رأس المال»

أ - رأس المال المدفوع.
ب - المنح الرأسمالية.
ج - الاحتياطيات أو الأرباح المبقاة المخصصة.
د - الأرباح المبقاة غير المخصصة.

وتتأثر تركيبة جانبي الميزانية بمجموعة من العوامل، فتركيبة الموجودات تتأثر بمجموعة العوامل التالية:

1 - طبيعة النشاط الذي تمارسه المنشأة «تجارة، صناعة، خدمات»
2 - أهداف المنشأة «كالتركيز على السيولة أو الربحية أو النمو السريع»
3 - شكل المنشأة «مشروع شخصي، شركة تضامن، شركة مساهمة»

أما تركيبة الجانب الأيسر، فتتأثر بجميع العوامل السابقة، بالإضافة إلى تأثرها بمجموعة العوامل التالية:

1 - طبيعة أسواق المنشأة «سياسات البيع والتوزيع، توافر الاقتراض».
2 - مرحلة النمو التي وصلتها المنشأة «النمو، البلوغ، الانحدار».
3 - فلسفة الإدارة في التمويل «التوسع في المديونية أو الاعتماد على الموارد الذاتية».
4 - مدي توافر مصادر التمويل من رأسمال وديون.

وتقوم المنشآت بإعداد قائمة الميزانية العمومية عادة بشكل سنوي، أو بشكل أسبوعي، أو شهري، أو ربع سنوي، أو نصف سنوي.

أشكال الميزانية العمومية

وتتعدد أشكال الميزانية العمومية وفقا لطبيعة نشاط وظروف المنشأة، فقد يأخذ شكل تقرير مالي مقارن، أو قد تأخذ الشكل المتسلسل في البنود وكذلك الشكل الشائع وهو وجود طرفين للبنود كحرف «T».

الميزانية العمومية على شكل تقرير مالي

 

البنود القيم
أولاً: صافي القيمة الدفترية  
الأصول المتداولة XXX
(-)الخصوم المتداولة (XXX)
(=)رأس المال العامل XXX
(+) الأصول الثابتة بالصافي XXX
الإجمالي XXX
(-) الخصوم طويلة الأجل (XXX)
صافي القيمة الدفترية XXX
ثانياً: حقوق الملكية  
رأس المال XXX
(+) مجموع الأرباح المحتجزة XXX
الإجمالي XXX
(+) صافي الربح المحتفظ به XXX
(-) الخسائر بالصافي (XXX)
حقوق الملكية XXX

الميزانية العمومية بشكلها المتسلسل

 

البنود جزئي كلي
الأصول
أولا: الأصول المتداولة
نقد في الصندوق ولدي البنوك
استثمارات قصيرة الأجل
الذمم المدينة
المخزون(البضاعة)
المصروفات المدفوعة مقدما
ثانيا: الأصول غير المتداولة
استثمارات طويلة الأجل
الأراضي
المعدات والمباني والممتلكات
مجمع استهلاك الأصول
الشهرة    
مجموع الأصول    
الخصوم وحقوق الملكية
أولا: الخصوم المتداولة
دائنون
أوراق دفع
قروض قصيرة الأجل
إيرادات مقبوضة مقدما
خصوم متداولة أخري
ثانيا: الخصوم غير المتداولة (طويلة الأجل)
خصوم طويلة الأجل
ثالثا: حقوق الملكية
رأس المال (أسهم عادية)
إحتياطيات
أرباح محتجزة    
مجموع الخصوم وحقوق الملكية    

الميزانية العمومية على شكل حرف «T» وهي الشائعة الاستخدام

 

الأصول الخصوم وحقوق الملكية
أولا: الأصول المتداولة نقد في الصندوق ولدي البنوك
استثمارات قصيرة الأجل
الذمم المدينة
المخزون (البضاعة)
المصروفات المدفوعة مقدما
إجمالي الأصول المتداولة
ثانيا: الأصول غير المتداولة
استثمارات طويلة الأجل
الأراضي
المعدات والمباني والممتلكات
مجمع استهلاك الأصول
الشهرة
أولا: الخصوم المتداولة
دائنون
أوراق دفع
قروض قصيرة الأجل
إيرادات مقبوضة مقدما
خصوم متداولة أخري
إجمالي الخصوم المتداولة
ثانيا: الخصوم غير المتداولة (طويلة الأجل)
خصوم طويلة الأجل
إجمالي الخصوم غير المتداولة
ثالثا: حقوق الملكية
رأس المال (أسهم عادية)
إحتياطيات
أرباح محتجزة
مجموع الأصول مجموع الخصوم وحقوق الملكية